Vpliv konsolidirane davčne osnove davka na dohodek pravnih oseb na podpisane davčne pogodbe med tretjimi državami

Abstract

Uvedba konsolidirane davčne osnove davka na dohodek pravnih oseb (CCCTB) v EU je odgovor na izziv evropskega gospodarskega povezovanja. Prispevek obravnava analizo okvira CCCTB za preprečevanje dvojnega obdavčevanja in za zaščito skupne konsolidirane davčne osnove ter njen vpliv na že podpisane davčne pogodbe. V praksi je bilo ugotovljeno, da uvedba davčnega odtegljaja za plačila hčerinskih družb s sedežem v tujini matični družbi iz tretje države po običajni davčni stopnji (stopnja neobdavčene pogodbe) krši pogodbene določbe, enakovredne drugemu odstavku 10. in 11. člena ter prvemu odstavku 12. člena Modela OECD. Dodelitev dohodka stalni poslovni enoti v EU, ki je v lasti tretje države, na podlagi prerazporeditvenega mehanizma CCCTB, je v nasprotju z drugim odstavkom 7. člena Modela OECD. Klavzula o varčevanju z davki, ki obstaja v davčnih pogodbah, sklenjenih med državami članicami CCCTB in tretjimi državami v razvoju, bi lahko bila problematična pri porazdelitvi »navideznega« kredita.