Analiza ryzyka w transakcjach kontrolowanychw sektorze motoryzacyjnym

Abstract

W artykule przedstawiono problematykę stosowania procedury analizy ryzyka w transakcjach kontrolowanychzaproponowanej w Wytycznych OECD w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych orazadministracji podatkowych1. Celem powyższej analizy jest weryfikacja, która strona transakcji kontroluje istotneryzyka biznesowe i komu w związku z tym powinny zostać przypisane zysk lub strata. W artykule omówiono orzeczeniasądowe z Polski, Czech i Szwecji dotyczące transakcji realizowanych w sektorze motoryzacyjnym. Porównaniewskazuje, że Wytyczne OECD w wersji z 2010 i 2017 r. umożliwiają administracjom podatkowym skutecznepodważanie modeli cen transferowych, w których umowna alokacja ryzyk między podmiotami powiązanymi różnisię od rzeczywistego przebiegu transakcji. Ponadto takie porównanie prowadzi do wniosku, że modele, w którychlokalny podmiot produkcyjny lub dystrybutor o ograniczonych funkcjach i ryzykach ponosi stratę, mogą byćkwestionowane, jeżeli podmiot ten obsługuje klientów wskazanych przez grupę i jednocześnie nie ma rzeczywistegowpływu na budowę bazy klientów, zakupy surowców czy rozwój produktów. Taki podmiot nie może zostaćuznany za przedsiębiorcę kontrolującego ryzyko rynkowe. Organy podatkowe i sądy stosują Wytyczne OECDwskazujące, że prosty podmiot powinien być traktowany jako usługodawca prowadzący produkcję lub sprzedażna zlecenie pryncypała (ang. principal) i uzyskiwać niewielki, ale stały zysk.